Le stock option sono offerte da aziende che desiderano fornire ai propri dipendenti compensi e vantaggi aggiuntivi. I dipendenti hanno generalmente la possibilità di esercitare i propri diritti per ricevere un'opzione su azioni. Quando lo fanno, il reparto contabilità dell'azienda deve tenere adeguatamente conto dell'assegnazione di azioni al dipendente.
Procedura di base
Le regole relative al calcolo del valore di una stock option sono stabilite dal Financial Accounting Standards Board. La regola FAS 123 (R) afferma che le società devono contabilizzare le stock option esercitate calcolando il valore attuale delle azioni, alla data in cui è stata assegnata la donazione, quindi riportando questo valore come una spesa sul proprio conto economico. La spesa si basa sul numero di azioni maturate. Le azioni non investite non sono incluse in questo calcolo.
Responsabilità
Le stock option sono generalmente classificate come equity ai fini fiscali. Tuttavia, possono essere classificati come passività se soddisfano determinate condizioni. Secondo le regole del Financial Accounting Standards Board, un'azione o qualsiasi altra attività basata su azioni può essere classificata come una passività se i termini scritti o sostanziali per il regolamento dell'assegnazione di azioni richiedono un regolamento in contanti, o un regolamento basato su altre attività, una volta che le azioni sono state incassate. In secondo luogo, il titolo può avere una clausola di riacquisto che consente di incassarlo sulla base di una call o di una put che non è uguale al valore equo di mercato. Terzo, il titolo diventa una passività se l'importo del premio è basato su condizioni di maturazione, piuttosto che sul valore equo di mercato. I premi basati su azioni possono essere riclassificati come opzioni di passività se soddisfano una di queste tre condizioni. (Vedi riferimento 2, pagina 2)
Problemi di calcolo
Il calcolo delle spese di compensazione delle azioni si traduce in due principali questioni contabili che devono essere risolte. In primo luogo, il modo in cui la spesa dovrebbe essere determinata, vale a dire se si tratta di una spesa di partecipazione o di una passività. In secondo luogo, deve essere determinato il periodo contabile per il quale verrà calcolata e registrata la spesa, in quanto il premio viene registrato come spesa e iscritto nei libri nel periodo contabile in cui al dipendente è stata assegnata la quota. Due metodi principali vengono utilizzati per calcolare il valore dello stock. Il metodo del valore equo di mercato può essere utilizzato per determinare il valore della spesa per azioni nel momento in cui le azioni vengono assegnate. Il metodo del valore intrinseco, invece, basa il valore del titolo sull'importo che supera il valore equo di mercato nel momento in cui il prezzo dell'opzione può essere esercitato.
Allocazione delle spese
Ai fini contabili, l'attribuzione delle spese di magazzino è rilevata nel periodo in cui il dipendente ha svolto il servizio per il quale gli è stata assegnata la stock option. Questo è generalmente il tempo che intercorre tra la data di assegnazione e quella di maturazione. La data di assegnazione è generalmente vista come la data di inizio per la registrazione delle spese. L'importo della spesa si basa sulla differenza tra il valore al momento in cui l'opzione è stata esercitata rispetto a quando è stata concessa. Pertanto, se un'opzione su azioni viene assegnata con un valore di mercato totale di $ 50,000 e l'opzione viene esercitata quando il valore delle azioni è $ 60,000, la spesa sarebbe di $ 10,000, se calcolata utilizzando il metodo del valore intrinseco. A volte vengono utilizzati altri metodi di determinazione del prezzo più complicati.